根據(jù)證監(jiān)會及各地證監(jiān)局對轄區(qū)證券資格會計師事務所下發(fā)的行政處罰、行政監(jiān)管措施、檢查結果告知書等指出的突出問題進行了匯總。

會計師事務所層面存在的問題和監(jiān)管要求

一是內(nèi)部治理薄弱，管理不到位。分所存在外部團隊“掛靠”出報告，合伙人一人簽署幾十份證券業(yè)務審計報告。

二是質(zhì)控職責落實不到位，監(jiān)管溝通不足。未及時應對和報告媒體質(zhì)疑事項，未及時報告事務所團隊和人員、分所設置變動情況，發(fā)生重大訴訟、立案調(diào)查、監(jiān)控報告等重大事項。

三是質(zhì)量控制弱化，內(nèi)部監(jiān)督作用未能發(fā)揮。項目質(zhì)量控制流于形式，質(zhì)控復核未發(fā)揮應有的把關作用；獨立性管理不到位，未對注冊會計師定期輪換進行有效監(jiān)控和管理，發(fā)生注冊會計師連續(xù)簽字超過5年、審計人員及親屬違反證券法和職業(yè)道德買賣股票的情況。

四是專業(yè)技術水平不足，執(zhí)業(yè)能力有待提高。發(fā)行人的會計處理不恰當，而審計機構未發(fā)現(xiàn)；對商譽減值事項沒有充分的認識，執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)不少專業(yè)上的瑕疵和問題；審計意見類型不當，以保留意見代替無法表示意見，關鍵審計事項有較高同質(zhì)性，未結合公司特點選取恰當?shù)年P鍵審計事項；審計計劃和審計總結流于形式，內(nèi)容不全面、重點不突出、分析缺乏針對性。

五是信息報備問題突出，系統(tǒng)使用不足。會計監(jiān)管系統(tǒng)信息報備不及時、不準確的情況時有發(fā)生，部分事務所未及時查看和處理系統(tǒng)通知及待辦事項，導致部分工作未及時開展。

對于行業(yè)發(fā)展面臨的新挑戰(zhàn)，結合上述突出問題和監(jiān)管動態(tài)，應提出以下要求：

1、樹立品牌意識，強化內(nèi)部管理

新《證券法》關于會計師事務所從事證券服務業(yè)務實行備案制后，將對資本市場審計行業(yè)帶來巨大沖擊，行業(yè)格局將發(fā)生深刻變化。作為現(xiàn)有的證券資格所，要努力維護和提升已有的品牌，做好內(nèi)部管理，確保提供高質(zhì)量的審計服務。一是正確評估和認識自身的承載能力，審慎合并和吸納相關團隊，認真評估項目風險，謹慎承接外部團隊帶來的業(yè)務；二是認真推進有效整合，加強對新吸納團隊的管理，統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念以及業(yè)務、質(zhì)量控制等管理體系，消除執(zhí)業(yè)差異；三是加大對分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和管控力度，努力做到全所一盤棋、真正實現(xiàn)一體化；四是對于人員變動較大的事務所，要關注業(yè)務的穩(wěn)定性，不能因此降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

2.樹立質(zhì)控意識，重視質(zhì)量管理

近期，會計部研究起草了《會計師事務所從事證券服務業(yè)務質(zhì)量管理規(guī)定》，并向行業(yè)征求意見。該規(guī)定最大的特點是明確了事務所的質(zhì)量管理相關責任人，把質(zhì)控主管合伙人和審計業(yè)務主管合伙人包含在內(nèi)，并明確了相應職責。各所應認真學習，提前準備，發(fā)揮好“關鍵少數(shù)”對質(zhì)量管理的關鍵作用，樹立以質(zhì)量為核心、以風險為導向的文化理念，持之以恒地貫徹落實到內(nèi)部管理和執(zhí)業(yè)活動中，從全所層面把好質(zhì)量和風險關。

3.樹立誠信意識，加強自查自糾

各事務所要樹立誠信意識，在自查工作中實事求是，如實反映和整改問題。對于自查發(fā)現(xiàn)的問題，不落實或不認真落實自查的，未如實反映情況、刻意隱瞞問題的事務所，一旦在后續(xù)檢查中發(fā)現(xiàn)，將從嚴從重處理。

4.樹立專業(yè)意識，提高執(zhí)業(yè)能力

會計師事務所要樹立專業(yè)意識，時刻保持“本領恐慌”，不斷加強學習，持續(xù)提升專業(yè)勝任能力。一是加大技術支持投入，加強準則研究與學習，加大培訓力度。二是重視審計基礎工作，重視風險評估、監(jiān)盤、函證、分析性程序等關鍵審計程序，認真制作審計計劃、審計總結，正確出具審計意見。三是加強IT審計，更好的應對好新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)給審計帶來的挑戰(zhàn)。

5.樹立信披意識，適應監(jiān)管轉變

證監(jiān)會正在積極探索建立證券資格會計師事務所信息披露制度，進一步增強會計師事務所透明度。同時，隨著備案制的到來，事務所的信息披露也將作為備案制下的重要抓手。事務所應及時適應新轉變，樹立正確的信息披露意識，積極配合，做好相關信息披露和備案工作，確保相關信息真實、準確、完整、及時。

關于會計師事務所質(zhì)控自查整改工作情況

以質(zhì)量控制作為監(jiān)管著力點，以機構監(jiān)管帶動業(yè)務監(jiān)管。其中最重要的抓手就是督促事務所開展各類自查整改，切實發(fā)揮質(zhì)控的內(nèi)部監(jiān)督作用。事務所層面的質(zhì)控自查整改，針對項目檢查的整改，以及針對指定線索的自查。

1.事務所層面的質(zhì)控自查整改工作情況

針對事務所整改不到位、相同問題在不同項目里反復出現(xiàn)的情況，對監(jiān)管部門反饋的檢查問題認真開展自查，從質(zhì)控層面深入剖析問題產(chǎn)生的原因，從體制機制上進行深度整改，強化質(zhì)控自查自糾，帶動全所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升。

從反饋情況看，大部分事務所態(tài)度認真，對存在的問題采取了更有針對性的整改措施，同時也對第一次整改工作問題進行改正和回應，達到了整改的效果。但個別所仍存在問題，自查整改工作質(zhì)量較差。

2.針對各項監(jiān)管檢查的整改工作情況

質(zhì)控自查整改要持續(xù)落實到日常工作中，對每次外部檢查的結果和發(fā)現(xiàn)的問題，均應按照質(zhì)控自查整改工作要求認真落實整改要求。從整體的整改情況來看，部分事務所對于監(jiān)管檢查問題的整改工作認識仍不到位，未能按照質(zhì)控自查整改工作要求認真落實整改。多數(shù)項目問題整改都是停留在項目層面，未能從項目的問題出發(fā)，深入分析事務所制度、質(zhì)控層面存在的缺陷并加以整改；相應整改措施也千篇一律，多是加強學習、培訓或通報批評。對于敷衍了事的事務所均責令其重新整改，直到切實采取了有效措施、達到整改目的為止，由此引導事務所正視和重視檢查后的整改工作。

3.指定線索的自查工作情況

會計師事務所應樹立誠信自律意識，通過自查自糾，及時及早發(fā)現(xiàn)并整改問題。對于自查效果較好，且問題性質(zhì)較輕并得到較好整改的，不再做出行政處理。

4.總體評價

根據(jù)各所不同情況，采取進一步監(jiān)管措施，如走訪、約談質(zhì)控負責人、抽查整改落實情況等，并在今年的監(jiān)管工作中重點關注表現(xiàn)較差的事務所。對于質(zhì)控工作持續(xù)表現(xiàn)較差的事務所，將責令事務所更換質(zhì)控負責人。

上市公司年度財務報表審計工作

事務所要強化責任擔當，牢記維護廣大投資者利益的初心使命，不斷完善誠信文化、提高風險意識、強化專業(yè)能力。強化被動監(jiān)管為主動自律，更多地發(fā)揮自身主觀能動性，完善年審工作機制，結合對客戶的多年審計經(jīng)驗和了解，梳理公司的風險點，做好風險分類和應對，同時強化質(zhì)量管理，切實發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。具體要求如下：

1.周密部署，做好年報審計的組織領導工作

會計師事務所應切實加強年報審計的組織管理，將年報審計的相關工作作為一項重點工作來抓，加強組織領導，防范執(zhí)業(yè)風險、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。明確年報審計執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量責任人，完善質(zhì)控部門相關工作機制。

2.切實采取有效措施，確保審計獨立性

事務所和審計人員必須高度重視，切實采取有效措施，從形式上、實質(zhì)上充分保證審計獨立性。一是應梳理并完善本所相關制度。建立個人投資申報制度、注冊會計師定期輪換制度、內(nèi)幕知情人登記制度、違反獨立性政策的懲戒制度等。二是采取切實有效的措施，督促相關制度有效執(zhí)行。

3.提高風險意識，做好換所項目及人員的管控

完善有關業(yè)務首次承接方面的核準程序，做好風險評價等相關工作，把好業(yè)務入口關。特別需要關注換所項目。一是對于換所項目，要關注公司換所的真正原因及動機。二是提高警惕，認真開展盡職調(diào)查工作，全面了解項目的風險情況，做好前后任審計師的溝通工作，前任會計師應做好配合工作，如實、全面答復后任注冊會計師。三是對于新加入團隊帶來的項目，要審慎評估風險和承接業(yè)務。換出項目較多的事務所，更要重視存續(xù)項目的管理，保證審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量，最大程度降低業(yè)務流失帶來的影響。

4.嚴格執(zhí)行審計準則，做好審計計劃

制定審計計劃時，應對公司的業(yè)務活動結果進行初步評估，結合審計對象特有的風險點，全面分析影響審計業(yè)務的重要因素，確定審計工作方向，在此基礎上制定有針對性的審計計劃。針對高風險的項目，質(zhì)控部門應進行復核和把關，重點關注是否對評估的重大錯報風險，設計了恰當?shù)膽獙Υ胧┘斑M一步審計程序，是否包括了對舞弊風險的評估及應對等。另外在審計過程中，應督促及監(jiān)控審計計劃的執(zhí)行情況。

5.貫徹風險導向理念，對審計項目實施分類管理

一是建立項目風險分類機制。明確風險分類標準，制定不同維度的風險指標，并制定相應的應對措施。二是對項目進行有效分類。重點關注項目受宏觀環(huán)境及行業(yè)性風險的影響程度、是否有業(yè)績對賭、保殼摘帽等較強動機、是否存在債券違約、股權質(zhì)押等風險、之前是否受過處罰或被采取監(jiān)管措施、承做人員是否有不良執(zhí)業(yè)記錄等。三是強化重點審計領域執(zhí)業(yè)質(zhì)量。關注重大交易真實性、資金占用、對外擔保、重大資產(chǎn)減值、保殼動機、公司治理、“三高”并購和新會計準則實施等對公司的影響等。四是做好風險應對。對于不同風險分類的項目應采取差異化的應對措施，重點要強化對高風險審計項目的業(yè)務管控，質(zhì)控應提前介入，全程跟進，加強技術支持。

6.合理分配審計資源，做好人員委派工作

一是對于項目合伙人，要采取措施確保其實質(zhì)性參與審計工作，投入足夠時間和精力。二是對于合伙人以下的人員，要委派具有勝任能力的審計人員參與重要項目審計，確保重要項目審計團隊配備到位。

7.提高規(guī)范意識，注重審計工作底稿質(zhì)量

一是進一步修訂完善工作底稿。根據(jù)新會計準則、審計準則及監(jiān)管要求的變化，組織力量對工作底稿進行修訂，并強化對防舞弊審計程序的設計。二是在審計底稿中要記錄好執(zhí)行的程序及收集的證據(jù)，以利于區(qū)別會計責任和審計責任。

8.加強復核，做好業(yè)務質(zhì)量監(jiān)督與控制

一是要加強質(zhì)控制度建設。在制度設計、工作流程、考核評價等內(nèi)部機制上充分保障質(zhì)控人員獨立履行復核工作，嚴守執(zhí)業(yè)標準，避免不當干擾；盡量避免項目合伙人與獨立復核合伙人之間的項目存在交叉復核的情形，保持復核的獨立性。二是加強證券項目質(zhì)量控制復核。要配備足夠的質(zhì)控人員，充分履行復核程序、保證復核效果；根據(jù)事務所的質(zhì)控規(guī)定和流程，對不同分類的項目切實履行相應的質(zhì)控程序。三是重點關注新承接的、近兩年加入或存在不良誠信記錄的注冊會計師負責的、或近兩年監(jiān)控或外部檢查發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在重大缺陷的執(zhí)業(yè)項目,充分識別、評估與應對前述項目的重大錯報風險，強化質(zhì)量控制工作。

9.提高針對性，強化科創(chuàng)板上市公司年報審計監(jiān)管

事務所應結合科創(chuàng)板公司特點執(zhí)行更具針對性的審計程序。根據(jù)風險評估情況，強化內(nèi)部控制測試，重點關注不同業(yè)務模式下收入確認、與研發(fā)費用相關的內(nèi)部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性；對業(yè)務的真實性和商業(yè)實質(zhì)采取更加有效的審計程序，作出恰當判斷；結合外部經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營情況，充分關注資產(chǎn)減值等重大會計估計和股份支付、金融工具等復雜會計核算的審計；對尚未盈利或最近一期存在累計未彌補虧損的公司運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；針對企業(yè)所在行業(yè)及采用技術的特點，強化IT審計。

10.加強協(xié)調(diào)溝通，積極應對媒體質(zhì)疑和舉報投訴

一是事務所應及時監(jiān)控年報審計中與事務所相關的媒體質(zhì)疑和舉報投訴事項，并組織人員對相關事項認真核查、妥善處理。二是若發(fā)現(xiàn)公司存在違法違規(guī)線索或行為、審計工作受到不合理限制或存在重大專業(yè)疑難問題時，應及時報告。三是若公司出現(xiàn)債務違約等對資本市場造成重大影響的情形，應及時就相關事項及其對審計的影響與證監(jiān)局進行溝通。